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ACCA重要考点详解:内部交易的原理与抵消分录

2021-10-14 11:24
来源 会计网
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责编:小会
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  在ACCA考试中,对于非财会类考生来说,刚接触内部交易的时候很多人表示难以理解,对此,会计网为大家详解内部交易的原理与抵消分录这部分考点内容,值得大家收藏。

ACCA重要考点详解

  01、内部交易概述

  内部交易是指集团内部母公司与所属子公司之间发生的交易事项,我们按照交易方向一般分为顺流交易(母公司卖给子公司)和逆流交易(子公司卖给母公司)。出于避免集团内部交易可能用于操纵利润,以及从集团一体化的角度而言,为了抵消重复计算的损益,我们需要抵消集团内部交易产生的影响。接下来我们就一起讨论一下在FA中常见的几种内部交易的调整抵消问题。

  02、内部交易抵消处理

  (一)内部债权债务抵消从集团的视角看,合并报表中只应该反映企业集团对外的债权债务,对于内部母子公司之间的互相欠款,是不会影响到集团的资产和负债情况的,内部之间的互负债务是集团内部往来,不代表集团的财务情况,应该进行抵消。如果存在母子公司之间互负债务的情况下,只需要编制以下分录进行调整即可:Dr trade payable Cr trade receivable同时减少一笔应收及应付即可将内部债权债务抵消掉。

  (二)未实现利润当发生集团内部售货时,如果存在期末尚未全部对外出售的存货,会产生未实现利润,这是因为对于集团来说,在内部以高于成本价的价格进行出售所获取的利润,是在内部核算的利润而不是对外部获得的利润,因此应当进行消除。

  需要先计算本期的未实现利润,未实现利润等于本期未销售出去的部分×(售价-成本),这里的售价和成本也可能不会直接给出,而是通过两种定价方法(margin on sale 和 mark-up on cost of sale)进行计算得出。再编制下面的调整抵消分录来消除内部交易的影响:

       1. Dr cost(unrealised profit)

       Cr inventory(unrealised profit)

       这里内部销售的未实现利润部分会使得期末存货的价值和本期的存在高估,因此通过这个分录进行调整。

  2. Dr sales(at selling price) 

       Cr cost(at selling price)

       这笔分录则是对内部销售的消除,同时消除卖方的售价和对买方的销售成本。

  根据以上分录,可以得出站在合并利润表的角度上,需要作出的调整是:销售收入sales=母公司销售+子公司销售-内部交易销售额成本cost=母公司成本+子公司成本-内部交易销售额+未实现利润利润=子公司的利润+母公司的利润-未实现利润

  而站在合并资产负债的角度上,需要作出的调整是:1. 母公司卖给子公司时:合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收购后的留存收益-未实现利润2. 子公司卖给母公司时:合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收购后的留存收益-母公司持股比例*未实现利润存货:母子公司存货之和-未实现利润而对于这种子公司向母公司的销售货物,未实现利润的一部分是要分摊到少数股东来承担的,未实现利润分摊给少数股东的部分会使得NCI减少,在合并资产负债表中会使得NCI减少少数股东持股比例%*未实现利润,其他对于收入,成本及存货的影响与顺流交易一致。

  以上就是对于内部交易的简单回顾,这些利润在综合题和客观题中设题目的可能性较高,希望大家认真掌握!

  来源:ACCA学习帮

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